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　　近期以來，一度讓許多人趨之若鶩的注會行業(yè)負(fù)面新聞爆棚，綠大地事件還未有定論，新大地事件又橫空出世，亞星化學(xué)及廣東正源和信受證監(jiān)會行政處罰……一系列事件中涉及的審計機(jī)構(gòu)也因此受到了公眾的諸多質(zhì)疑，證監(jiān)會和中注協(xié)也相繼表態(tài)，將對造假丑聞中涉及到的審計機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注，嚴(yán)肅處理。

　　然而，即便如此，業(yè)內(nèi)人士也普遍反映，監(jiān)管部門對造假的中介機(jī)構(gòu)處罰過輕，而這也是近年來上市公司造假丑聞層出不窮的重要原因之一。注會行業(yè)的公信力問題再度成為公眾熱議的焦點(diǎn)話題。

　　焦點(diǎn)事件：合并是“最美妙的托詞”
按照目前A股市場的規(guī)定，一個企業(yè)要想進(jìn)入資本市場，要經(jīng)過重重關(guān)卡，先是上市保薦人，再是注冊會計師，最后才是發(fā)審委，而在這其中，會計師的審核無疑是最為重要的，他們憑借自己的專業(yè)知識，對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行“翻箱底”式的審計，當(dāng)好資本市場的“啄木鳥”。然而，在已經(jīng)揭露的一系列造假公司中，會計師非但沒有揭露出造假問題，反而給這些公司提供了法律背書，成為他們造假的“幫兇”。

　　勝景山河、綠大地、夏新電子、紫鑫藥業(yè)、新大地等財務(wù)丑聞的頻發(fā)使得涉案事務(wù)所深陷誠信危機(jī)，并將注會行業(yè)推向了輿論的風(fēng)口浪尖，尤以近日因綠大地事件和新大地事件而陷入誠信危機(jī)的鵬城所和大華所為甚。

　　據(jù)悉，鵬城所日前已并入國富浩華會計師事務(wù)所。財政部會計師事務(wù)所合并報備回復(fù)函財會便(2012)42號指出，“國富浩華會計師事務(wù)所吸收合并了深圳市鵬城會計師事務(wù)所有限公司，吸收合并的形式是以國富浩華會計師事務(wù)所為法律主體。”

　　雖然鵬城被兼并一事被很多業(yè)內(nèi)人士理解為“變相撤銷”，并認(rèn)為是中國股市的一個進(jìn)步。然而，記者在采訪過程中發(fā)現(xiàn)，很多受訪的專家都認(rèn)為，在鵬城所所涉及的一系列事件的處理結(jié)果尚未明朗的情況下，這種打著“做大做強(qiáng)”旗號而實(shí)施的合并，有規(guī)避處罰之嫌。

　　而鵬城所原負(fù)責(zé)人和大股東饒永在接受相關(guān)媒體采訪時也明確表示，“這次合并的原因，是因?yàn)閲鴦?wù)院發(fā)了56號文，鼓勵國內(nèi)會計師事務(wù)所通過聯(lián)合做大做強(qiáng)，財政部也在大力推動國內(nèi)大所的合并。”

　　南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕接受本報記者采訪時表示：“相關(guān)事務(wù)所打著‘做大做強(qiáng)’的旗號實(shí)施撤并，這是典型的‘金蟬脫殼’，不僅有逃脫責(zé)任、規(guī)避處罰之嫌，而且還會使得相關(guān)部門對鵬城事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的處理造成很大的困難。”

　　“‘合并’是鵬城所和國富浩華兩家事務(wù)所所共同的美妙托辭，實(shí)際情況應(yīng)該是：鵬城所因接踵而至的各種負(fù)面問題使得其無法好好‘過日子’而不得不撤銷，但如果講鵬城所因負(fù)面問題撤銷而并入國富浩華，這不僅是給鵬城事務(wù)所一個不光彩的句號，而且國富浩華也可能會因?yàn)榻邮芰艘患也还獠实氖聞?wù)所而對其日后的業(yè)務(wù)造成不良影響。”劉志耕直言不諱地說。

　　劉志耕還表示，當(dāng)會計師事務(wù)所出現(xiàn)類似于上述具有重大影響的問題時，為了能夠及時順利、客觀公正地作出處理結(jié)論，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該有明確的制度規(guī)定，即必須待對存在問題的事務(wù)所和注冊會計師處理結(jié)束后才能允許事務(wù)所辦理撤并，允許注冊會計師辦理調(diào)離等事宜，在處理之前，事務(wù)所和注冊會計師必須積極配合好對問題的調(diào)查和處理工作，但實(shí)際上，我國目前并無對此類制度的設(shè)計。

　　懲罰力度：務(wù)必要徹底解決中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本低的現(xiàn)狀
    在綠大地和新大地事件后，在上市審計中屢屢暴露風(fēng)險的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，已成為監(jiān)管層密切關(guān)注的重點(diǎn)之一。中注協(xié)副會長兼副秘書長陳毓圭前不久出席2012年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息新聞發(fā)布會時表示，中注協(xié)已采取實(shí)質(zhì)性措施介入調(diào)查(兩“大地”事件)，未來調(diào)查取得結(jié)果時將會披露。

　　在去年9月份召開的全國證券資格會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人會議上，證監(jiān)會會計部的負(fù)責(zé)人就勝景山河、綠大地等案例指出，除了上市公司本身存在問題外，更多的是會計師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)，應(yīng)對個別違規(guī)事務(wù)所從重處罰。

　　不過，實(shí)際上，監(jiān)管部門對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)的處罰力度并不算大，業(yè)內(nèi)人所期待的處罰違規(guī)會計師事務(wù)所的達(dá)摩克利斯之劍并未真正落下。在某種程度上，審計機(jī)構(gòu)造假成本過低也成為近年來上市公司財務(wù)丑聞頻繁發(fā)生重要原因之一。

　　據(jù)知情人透露，在兩“大地”事件中，大華會計所等中介機(jī)構(gòu)最終或會受到重罰，力度不亞于勝景山河。那么，勝景山河案中，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)最終受到了怎樣的處罰?

　　相關(guān)資料顯示，勝景山河造假上市之后，證監(jiān)會只對券商、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所出具了警示函，兩名保代被逐出保代團(tuán)隊，律師和注會分別在1年和3年后即可重操舊業(yè)。而這也被稱為是“史上最嚴(yán)厲的處罰”。

　　博眾研究投資顧問黃建接受本報記者采訪時表示，注冊會計師應(yīng)該是屬于第三方的公正中介角色，應(yīng)該秉承客觀公正的態(tài)度、以專業(yè)的角度審視公示的財務(wù)報表，既是公司未來改進(jìn)的督促者，也是外界了解公司經(jīng)營實(shí)際情況的財務(wù)資料真實(shí)性的審查者和把關(guān)者。如果其不盡責(zé)，或是成為造假利益的分享者的話，那就一定要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)連帶賠償責(zé)任和法律責(zé)任。

　　劉志耕也認(rèn)為，務(wù)必要徹底解決中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本低的現(xiàn)狀。監(jiān)管層務(wù)必要加大處理處罰力度，讓無視職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師充分感覺到違法違規(guī)得不償失，不僅要對此類注冊會計師處以巨額罰款，而且對問題特別嚴(yán)重的一定要撤銷其注冊會計師的資格并逐出行業(yè)，存在違法問題的一定要移送司法部門處理，要讓這些注冊會計師充分感覺到違法違規(guī)著實(shí)很痛。

　　7月23日，北京注協(xié)召開北京地區(qū)證券資格會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人座談會。在會上，北京注協(xié)會長郭文杰透露，協(xié)會下一步計劃成立IPO審計及上市公司年度審計兩個專家委員會，從證券業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所的一線業(yè)務(wù)人員中選拔專業(yè)人才，組建專家隊伍，為事務(wù)所執(zhí)業(yè)提供技術(shù)支持和保障。北京注協(xié)秘書長王建新則明確表示，北京注協(xié)將通過專家委員會，在提高會員專業(yè)素質(zhì)、加大正面宣傳、維護(hù)會員正當(dāng)權(quán)益的同時，對少數(shù)害群之馬施以重懲，從而切實(shí)體現(xiàn)專家治會的作用，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的執(zhí)業(yè)氛圍。

　　深層原因：注會行業(yè)是“高危”行業(yè)?
    不過，也有注會行業(yè)內(nèi)的人士認(rèn)為，在上市公司的財務(wù)造假事件中，不能將鞭子都抽到注冊會計師身上，目前財務(wù)丑聞的頻發(fā)，從另外一個方面也說明，注會的日子并不好過，注會行業(yè)本身就是一個“高危” 行業(yè)。

　　一位不愿透露姓名的資深注冊會計師在電話中對本報記者稱，就目前來說，企業(yè)融資(金融機(jī)構(gòu)和證券市場融資)門檻很高，企業(yè)要達(dá)到融資條件很難，為達(dá)到目的，企業(yè)財務(wù)只能作假，并且作假水平和手段越來越高。注冊會計師由于受成本限制，許多審計程序不可能完全實(shí)施，會出具與實(shí)際情況不符的審計意見。

　　中瑞岳華會計師事務(wù)所高級合伙人張連起接受本報記者采訪時表示，事務(wù)所的權(quán)力和責(zé)任不對等，權(quán)力太小而責(zé)任太大，這使得事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險非常之高。

　　張連起稱，IPO報送材料中需要注會出具的報告太多，某種程度上是讓注會承擔(dān)了與其權(quán)利不相匹配的責(zé)任。比如原始會計報表與申報會計報表差異比較、納稅鑒證及其他專項(xiàng)意見等。

　　對此，劉志耕則表示，哪個行業(yè)都不可能只有權(quán)力沒有責(zé)任，也不可能只有責(zé)任沒有權(quán)力，而且權(quán)力和責(zé)任都應(yīng)該對等，如果一行業(yè)或部門權(quán)力大而責(zé)任小(如行政機(jī)關(guān))，那就會有很多人為權(quán)力趨之若鶩，反過來，如果責(zé)任大而權(quán)力小，那就會出現(xiàn)很多人逃之夭夭逃離的現(xiàn)象。所以，如果認(rèn)為注冊會計師的責(zé)任大而權(quán)力小，那是因?yàn)橐恍┳詴嫀熢诤艽蟪潭壬蠜]有能夠很好地行使社會賦予的權(quán)力，如有些事務(wù)所往往因?yàn)椴荒苷J(rèn)真執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、不能勤勉盡職而加大了自身的責(zé)任，這實(shí)際上是這些注冊會計師自找的風(fēng)險，不值得同情。

　　“注冊會計師是公眾利益的守望者，是市場經(jīng)濟(jì)秩序的啄木鳥，這個啄木鳥只啄害蟲，它不啄幼樹，也不啄青松。然而在整個社會體系中，注冊會計師的誠信水平不可能遠(yuǎn)高于社會平均水平，要求他們是不食人間煙火的圣人可能也不現(xiàn)實(shí)。注冊會計師當(dāng)然也有在某一些過程中有一些受制于誠信水平和獨(dú)立判斷而產(chǎn)生價值扭曲，我想這個都很正常，但是有一點(diǎn)是清楚的，繼續(xù)充分發(fā)揮注冊會計師的作用，鞏固擴(kuò)大注冊會計師的專業(yè)成果，把它用在審計過程中的各個環(huán)節(jié)，這個十分重要。”張連起說。

　　雖然在國內(nèi)往往被視為“經(jīng)濟(jì)警察”，但現(xiàn)實(shí)中的注冊會計師所擁有的審計手段卻是非常有限的，他們只能根據(jù)上市公司提供的賬表證進(jìn)行核對，只能對公司實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行抽查，只能對銀行存款與往來債權(quán)與債務(wù)發(fā)函詢證，而且現(xiàn)代公司規(guī)模通常很大，注冊會計師無法對所有賬表證都詳細(xì)審查，只能進(jìn)行抽樣審計。

　　一位曾多次參與審計的會計師事務(wù)所審計人員告訴本報記者，最早注冊會計師審查客戶的銀行對賬單時，并不需要經(jīng)由銀行提供，而是由企業(yè)自己提供，因?yàn)闆]有誰想到銀行對賬單會是假的。后來發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以偽造對賬單之后，注冊會計師要求由銀行出具被審計企業(yè)的對賬單，并由注冊會計師親自前往銀行監(jiān)督蓋章，但仍然無法避免作假，因?yàn)樽鳛楣艡C(jī)構(gòu)的銀行也與客戶勾結(jié)，參與了造假，在這樣的大環(huán)境下，對于一個沒有刑偵經(jīng)驗(yàn)，更不具備司法審查權(quán)力的注冊會計師，即使讓他天天蹲守在銀行也發(fā)現(xiàn)不了問題。

　　“隨著我國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計需要會計人員大量職業(yè)判斷，使得會計行業(yè)的風(fēng)險度越來越高。尤其在公司管理當(dāng)局蓄意舞弊、外部機(jī)構(gòu)配合造假情形下。例如當(dāng)原始憑證是偽造的，銀行單據(jù)是偽造的，庫存單據(jù)是偽造的，更或者是利用虛假身份虛設(shè)賬戶掩蓋賬戶往來等情況發(fā)生時，注冊會計師要發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表更加困難。”上述審計人員說。

　　郭文杰指出，目前證券執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)面臨內(nèi)外兩方面五大職業(yè)風(fēng)險。從外部環(huán)境來看，一是國際形勢不確定，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，造成上市公司業(yè)績增長面臨較大壓力，帶來的宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險;二是證監(jiān)會針對近期新股密集發(fā)行、上市公司退市等重大問題，適時加大管理力度，陸續(xù)發(fā)布一系列新政措施，帶來的政策風(fēng)險;三是擬IPO公司預(yù)披露時間提前，致使市場各方尤其是媒體的關(guān)注力度不斷加大，帶來的輿論風(fēng)險。從行業(yè)內(nèi)部發(fā)展來看，一是部分證券執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在實(shí)施合并后，在執(zhí)業(yè)理念、專業(yè)勝任能力和質(zhì)量控制等方面尚未實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異的風(fēng)險;二是大型事務(wù)所在完成向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后，新的組織形式帶來的合伙人法律責(zé)任風(fēng)險。

　　根本出路：必須保持事務(wù)所的獨(dú)立性
    近日，財政部副部長、中注協(xié)會長李勇在上海市注冊會計師協(xié)會第五次會員代表大會上強(qiáng)調(diào)，“以誠信建設(shè)為主線”是對行業(yè)建設(shè)提出的明確要求，是行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。

　　就目前來說，上市公司財務(wù)造假丑聞頻發(fā)，雖然相關(guān)部門對事務(wù)所的處罰較輕，但是從公眾和輿論的角度來說，事務(wù)所仍然面臨著比較尷尬的局面。事務(wù)所要擺脫誠信危機(jī)，監(jiān)管部門加強(qiáng)制度建設(shè)的誠信建設(shè)固然重要，但真正要走出泥潭，注會行業(yè)自身的努力其實(shí)更為重要。

　　業(yè)界專家表示，事務(wù)所要想走出誠信泥潭，必須保持事務(wù)所的獨(dú)立性。事務(wù)所獨(dú)立性的問題一直是行業(yè)里的老大難問題。事務(wù)所爆出的一系列誠信危機(jī)，大多數(shù)都與獨(dú)立性問題直接相關(guān)。在獨(dú)立性方面，事務(wù)所一直面對著兩方面悖論：一方面，事務(wù)所受雇于企業(yè)，卻要向公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);另一方面，事務(wù)所審計的尺度很多時候直接關(guān)系到了自己的業(yè)務(wù)量和自身收入。

　　對此，劉志耕表示，事務(wù)所受雇于企業(yè)，卻要向公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，確實(shí)不容易理解，而且也讓注冊會計師常常處于一種尷尬的境地。

　　相關(guān)評論員表示，注冊會計師對上市公司進(jìn)行審計，上市公司付給注冊會計師高額的審計費(fèi)用。公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計師寄予厚望，希望他們能夠發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)問題，但是公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)并不給會計師付酬，他們并不是會計師的服務(wù)對象。

　　“所以，在這種情況下，往往注冊會計師在審計過程中遷就客戶甚至與客戶串通舞弊的行為。但是注冊會計師需要明白的是，這種舞弊行為是以放棄職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任為代價，雖得到了眼前利益，但卻失去了整個行業(yè)的未來利益，更是失去了整個行業(yè)的信譽(yù)。從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，這是得不償失的。”劉志耕說。

　　劉志耕建議，對于行業(yè)管理來說，也一定要維護(hù)好注冊會計師的獨(dú)立性，不僅要積極支持和弘揚(yáng)堅持獨(dú)立性的事務(wù)所和注冊會計師，而且還一定要嚴(yán)查不顧行業(yè)職業(yè)道德、無視執(zhí)業(yè)質(zhì)量和質(zhì)量控制的事務(wù)所，一定要對違反獨(dú)立性問題的事務(wù)所和注冊會計師給予嚴(yán)厲的懲處，決不能姑息遷就。

　　“實(shí)際上，就目前來說，國內(nèi)外發(fā)生的一系列財務(wù)報表造假丑聞，在給注冊會計師行業(yè)帶來‘信譽(yù)危機(jī)’的同時，也激活了注冊會計師行業(yè)漸已懈怠的獨(dú)立性。注冊會計師在大量的事實(shí)面前清醒地認(rèn)識到，與其做一個只知道閉眼和點(diǎn)頭的人，冒著可能走向監(jiān)獄的風(fēng)險，莫不如挺直腰板做人，恪守道德底線，選擇與欺詐決裂而大聲說‘不’!因?yàn)椋c穩(wěn)定的預(yù)期和未來職業(yè)利益相比，被解聘的機(jī)會成本可以忽略不計。”張連起說。

　　短 評
    事務(wù)所誠信問題是一種“慢性病”
    會計師事務(wù)所的誠信問題不僅在國內(nèi)屢屢發(fā)生，在國際范圍內(nèi)也并不鮮見，最臭名昭著的莫過于曾轟動一時的“安達(dá)信-安然”事件。雖然隨后美國國會和政府通過了旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、保護(hù)投資者利益的《薩班斯法案》，然而，這并未從根本上解決會計師事務(wù)所的誠信問題，縱使是享譽(yù)世界的國際“四大”，也經(jīng)常被爆出審計丑聞。

　　可見，事務(wù)所的誠信建設(shè)是一項(xiàng)漫長的工程，無法一蹴而就。因?yàn)橐环矫妫聞?wù)所的審計工作原本就存在很多審計風(fēng)險，而且隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的造假技術(shù)也在日益精進(jìn)，這給作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師的審計工作帶來了更大的難度，沒有火眼金睛的注冊會計師即使真正勤勉盡責(zé)，也未必能揪出所有的造假事件。另一方面，事務(wù)所的誠信問題還受到整個市場環(huán)境的直接影響，市場環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營方式的變化往往對事務(wù)所的審計工作提出了新的要求，在這種情況下，如果事務(wù)所不能與時俱進(jìn)，及時掌握新的技術(shù)手段，也可能會面臨審計風(fēng)險，以及隨之而來的誠信質(zhì)疑。當(dāng)然，事務(wù)所的誠信建設(shè)也與事務(wù)所本身的素質(zhì)直接相關(guān)，注冊會計師不見得都是道德模范，也需要不斷接受誠信精神的洗禮以及社會公眾的監(jiān)督。可見，事務(wù)所的誠信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，需要各方面常抓不懈。